Ægtefælleskiftet

Øvrige praktiske spørgsmål:

Tinglysningsafgift

Kursgevinstloven

Energimærke

5%-afgift ved førstegangsoverdragelse af ejerlejligheder.

Aktieafgift.

Omregistrering af biler.

Refusionsopgørelse.

Ejendomsværdiskat


Tinglysningsafgift.

Fra d. 01.01.2000 skal der ifølge lov om tinglysningsafgift kun betales afgift efter § 7 (1.400 kr.) for tinglysning af ejerskifte eller pantsætning af fast ejendom mellem ægtefæller, der finder sted som følge af opløsning af formuefællesskab, jfr. TLAL § 10, stk. 1, nr. 1, som har afløst STPL § 75, som var sålydende.

STPL § 75: Dokumenter, som oprettes af en ægtefælle i anledning af separation, skilsmisse, omstødelse af ægteskab eller bosondring, er stempelfri, såfremt der kun stiftes ret for ægtefællerne selv. Testamenter stemples dog efter reglerne i § 76.

Lernø, Stokholm og Kessler: Stempelloven med kommentarer 2. udg. 1994 p. 388-393.
Stempel-vejledning 1995 p. 191-193

Ifølge § 39 i cirkulære nr. 159 af 31.07.1969 om stempelafgift gjaldt stempelfriheden, hvad enten der disponeres over fællesformuen eller over særeje. Dette gælder ikke efter d. 31.12.1999.

TfS 1985.529 SKD: Stempelfriheden gælder ikke dokumenter, som oprettes i forbindelse med samlivsophævelse uden separation.

TfS 1988.133 ØLD: Afløsningspantebrev skulle stemples, da gældsovertagelse ikke var blevet berigtiget.

2. Kursgevinstloven § 22 stk. 3.

Der sker ikke beskatning af kursgevinst ved ekstraordinær hel eller delvis indfrielse af kontantlån, som er stiftet eller overtaget d. 01.01.1996 eller senere, hvis indfrielsen sker i forbindelse med ejerskifte mellem ægtefæller som led i separation eller skilsmisse, såfremt gælden indfries eller opsiges til indfrielse i perioden 6 måneder før til 6 måneder efter afståelsestidspunktet.

Hvis en ægtefælle på skiftet udtager ejendom, som i forvejen tilhørte den pågældendes egen bodel, er der ikke tale om et ejerskifte, og der skal i så fald ske beskatning af en eventuel kursgevinst efter KGL § 22, stk. 3. Tilhørte ejendommen parterne i lige sameje, skal der formentlig kun ske beskatning af kursgevinsten af den halvdel, som ejerægtefællen selv ejede.

3. Energimærke

Overdragelse til ægtefælle eller samlever anses ikke som salg, jfr. § 9 i lovbekg. nr. 636 af 19.06.2011 om fremme af energibesparelser i bygninger.

4. 5%-afgift ved førstegangsoverdragelse af ejerlejligheder.

Afgiften er bortfaldet pr. d. 01.01.2000.

Udløses ikke ved overdragelse mellem ægtefæller i anledning af separation, skilsmisse eller bosondring, jfr. Lernø, Stokholm og Kessler: Stempelloven med kommentarer 2. udg. 1994 p. 436

SKDM 1985.898: Er den første overdragelse stempelfri efter STPL §§ 75 og 77, skal der heller ikke ved videreoverdragelse betales afgift.

5. Aktieafgift.

Afgiften er bortfaldet pr. d. 01.10.1999.

Overdragelse til ægtefælle som led i et skifte er ikke et salg, som udløser afgift, jfr. Anders Buchalska i TfS 1987.345 og

TfS 1999.174 TSS: Der skal ikke betales aktieafgift ved udlæg af aktier i forbindelse med separation eller skilsmisse, heller ikke selv om der foreligger en skævdeling for aktiernes vedkommende.

6. Omregistrering af biler.

Skal ikke synes.

7. Refusionsopgørelse.

Kim Jybæk og Palle Rohrsted i Refusion, 1993, p. 40-41.

8. Ejendomsværdiskat.

Er en ejendom udlagt efter d. 01.07.1998 til den anden ægtefælle, betragtes dette ikke som ejerskifte, jfr. ejendomsværdiskattelovens § 6, stk. 1, 3. pkt. Dette gælder uanset om ægtefællerne ejede huset i lige sameje eller ej, og uanset om ejendommen var særeje eller fælleseje.

I bemærkningerne i L 94 af 02.06.1998 til lovens § 7 var anført følgende:

"Begge typer nedslag bortfalder som udgangspunkt ved efterfølgende ejerskifte. En efterlevende ægtefælle, der bliver boende i ejendom, som har tilhørt den anden ægtefælle, vil dog kunne succedere i nedslagene, jf. § 6, stk. 2 og § 7, 5. pkt. Det er dog en betingelse, at ægtefællerne ikke var separerede ved dødsfaldet. Selvom den efterlevende ægtefælle indgår (nyt) ægteskab, ophører retten til at succedere i nedslagene ikke.

Var begge ægtefæller ejer af ejendommen pr. 1. juli 1998 vil den ægtefælle, der, f.eks. i forbindelse med dødsfald, skilsmisse m.v. overtager hele ejendommen, få fuldt nedslag på grundlag af hele beregningsgrundlaget. Sådanne tilfælde anses således ikke som ejerskifte. Tilsvarende gælder i øvrige samejetilfælde. "

Ved lov nr. 568 af 20.12.1999 er der nu indført en regel om, at nedslaget bevares ved ejerskifte mellem ægtefæller, jfr. L 85 af 03.11.1999 og ejendomsværdiskattelovens § 6, stk. 1, 3. pkt.

»Nedslaget bortfalder dog ikke ved ejerskifte mellem ægtefæller.«

Bemærkninger til ændringen:

Ejendomsværdiskatten beregnes som udgangspunkt med 10 promille af ejendomsværdien. Efter lovens §§ 6 og 7 gives dog til skattepligtige, der har erhvervet deres ejendom senest den 1. juli 1998 visse nedslag. Efter § 6 gives et generelt nedslag på 2 promille af ejendomsværdien, og efter § 7 gives et nedslag på 4 promille af beregningsgrundlaget for ejendomsværdiskatten, dog maksimalt 1.200 kr., som en afløsning af det hidtidige standardfradrag, jf. ligningslovens § 15 J.

Nedslagene bortfalder ved ejerskifte. En efterlevende ægtefælle, der bliver boende i en ejendom, som har tilhørt den anden ægtefælle, vil dog kunne succedere i nedslagene, såfremt ægtefællerne ikke var separerede ved dødsfaldet.

Ved skilsmisse er situationen en anden. Var begge ægtefæller ejer af ejendommen pr. 1. juli 1998, vil den ægtefælle, der overtager hele ejendommen i forbindelse med skilsmissen få fuldt nedslag på grundlag af hele beregningsgrundlaget. I tilfælde, hvor den ægtefælle, der overtager ejendommen, derimod ikke har stået som medejer af ejendommen den 1. juli 1998, er der imidlertid ingen mulighed for succession. Ægtefællen får ikke nedslag i ejendomsværdiskatten.

Det kan bero på en tilfældighed, om begge ægtefæller har stået som ejere af ejendommen pr. 1. juli 1998. Det foreslås derfor, at ejerskifte mellem ægtefæller ikke medfører, at nedslagene bortfalder, jf. nr. 2. Dette gælder både ved ejerskifte, mens ægtefællerne er gift, ligesom det gælder ved skilsmisse. Det vil sige, at selvom den ægtefælle, der overtager ejendommen, ikke har stået som ejer af ejendommen den 1. juli 1998, vil den pågældende få nedsat ejendomsværdiskatten efter §§ 6 og 7.

Som nævnt kan der efter den nuværende formulering af loven succederes i nedslagene ved ægtefællens død. Efter lovens § 6, stk. 2, 2. pkt. kræver det imidlertid, at ægtefællerne ikke var separerede ved dødsfaldet. En ægtefælle, der ikke står som ejer af ejendommen, vil således ikke kunne succedere, hvis den ægtefælle, der står som ejer, dør, mens ægtefællerne er separerede. Såfremt ægtefællerne havde nået at blive skilt inden dødsfaldet, ville den ægtefælle, der ikke står som ejer af ejendommen, med ændringen i nr. 2 kunne have succederet i nedslagene. Det foreslås som konsekvens heraf i nr. 3, at separationsbetingelsen i § 6, stk. 2, 2. pkt., ophæves.

Spørgsmål, kommentarer og forslag til tilføjelser kan sendes til

Advokat Jørgen U. Grønborg

Hit Counter

26-01-16